审计学第三章：审计目标与审计过程 思维导图
中心主题：审计目标与审计过程
审计目标
-
1 总体目标
- 核心定义：注册会计师为了在所有重大方面对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，实现公允反映，以及财务报表是否在使用中不存在重大错报获取合理保证， thereby 出具审计报告。
- 关键点解析：
- 合理保证：一种高水平但非绝对的保证，由于审计固有的局限性（如抽样、内部控制的固有缺陷、舞弊的隐蔽性），审计不能保证发现所有错报。
- 所有重大方面：错报的金额、性质或发生环境，单独或连同其他错报，可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。
- 公允反映：财务信息不仅真实、完整，而且分类和列报是恰当的，能清晰反映经济实质。
- 出具审计报告：是审计工作的最终成果，是注册会计师对财务报表审计后发表意见的正式书面文件。
-
2 具体审计目标
-
与所审计期间各类交易和事项相关的认定
- 发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。（高估风险）
- 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（低估风险）
- 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
- 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。
- 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
- 列报：交易和事项已按照适用的财务报告编制基础的规定进行恰当的列报和披露。
-
与期末账户余额相关的认定
- 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（高估风险）
- 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
- 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（低估风险）
- 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
-
与列报和披露相关的认定
- 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
- 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
- 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容清晰明了。
- 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
-
审计过程
-
1 计划审计工作
- 初步业务活动：
- 目的：确保审计业务具备下列所有方面：① 业务约定条款已达成一致；② 具备执行业务所需的独立性和能力；③ 不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项。
- 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；就业务约定条款达成一致意见。
- 制定总体审计策略：
- 目的：确定审计的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
- 审计范围、报告目标、时间安排、方向（重要性、风险等）、资源调配。
- 制定具体审计计划：
- 目的：说明审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据。
- 风险评估程序：了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报风险。
- 计划实施的进一步审计程序：针对评估的重大错报风险设计和实施的程序。
- 其他审计程序：如对被审计单位使用服务机构的考虑、对法律法规的考虑等。
- 初步业务活动：
-
2 实施风险评估程序
- 目的：识别和评估财务报表以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。
- 程序：
- 询问：管理层、内部审计人员等。
- 分析程序：研究不同财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可比关系的合理性。
- 观察：观察被审计单位的生产经营活动、内部控制的执行情况。
- 检查：检查文件、记录和实物资产。
- 核心输出：风险评估结果，包括识别出的重大错报风险（包括特别风险和仅通过实质性程序无法应对的风险）。
-
3 实施进一步审计程序
- 目的：针对评估的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据。
- 类型：
- 控制测试：
- 目的：测试内部控制运行的有效性。
- 前提：仅当在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即信赖内部控制），或仅实施实质性程序不足以提供认定层次的充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试。
- 程序：询问、观察、检查、重新执行。
- 实质性程序：
- 目的：发现认定层次的重大错报。
- 程序：
- 细节测试：对各类交易、账户余额和披露的具体项目进行测试，如函证、监盘、检查。
- 实质性分析程序：将金额、比率和趋势与预期值进行比较，以发现异常波动。
- 控制测试：
-
4 完成审计工作与出具审计报告
- 审计完成阶段：汇总审计差异、获取管理层声明书、评价审计结果、形成审计意见、草拟审计报告。
- 与管理层和治理层沟通：沟通审计中发现的重大问题、内部控制缺陷等。
- 评价审计结果：将未更正错报与重要性水平进行比较，判断是否对审计意见产生影响。
- 出具审计报告：根据审计结论，出具不同类型的审计意见报告（无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见）。
审计证据
-
1 审计证据的定义
- 注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中含有的信息和其他信息。
-
2 审计证据的充分性与适当性
- 充分性：审计证据的数量要求，受重大错报风险和审计证据质量的影响，风险越高，需要的证据越多。
- 适当性：审计证据的质量要求，包括：
- 可靠性：受其来源和性质的影响，外部证据 > 内部证据；直接获取的证据 > 间接获取的证据；文件原件 > 复印件。
- 相关性：与审计目标相关联。
- 关系：审计证据质量越高，需要的数量可能越少；但如果质量不高，数量再多也难以弥补。
-
3 审计证据的获取方法
- 检查记录或文件：提供可靠程度高的证据。
- 检查有形资产：适用于存货、现金、有价证券等，是实物证据。
- 观察：提供执行过程的证据。
- 询问：可靠性相对较低，通常需要其他证据佐证。
- 函证：从第三方直接获取外部证据，可靠性高。
- 重新计算：准确性高。
- 重新执行：用于控制测试，可靠性高。
- 分析程序：提供佐证性证据或识别异常。
审计重要性
-
1 重要性的定义
- 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。
- 注意：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
-
2 重要性水平的确定
- 数量方面：
- 基准：根据被审计单位的具体情况选择，如总资产、营业收入、税前利润等。
- 经验百分比：通常为总资产的0.5%-1%、营业收入的1%、税前利润的5%-10%等。
- 实际执行的重要性：低于财务报表整体重要性，用于评估实际执行审计程序中未更正和未发现错报的汇总是否重大。
- 质量方面：
- 错报的性质：舞弊或违法行为的错报通常比同等金额的错误错报更重要。
- 错报的环境：可能对收益趋势产生影响的错报比不影响趋势的错报更重要。
- 数量方面：
-
3 重要性与审计风险的关系
- 反向关系：重要性水平越高，可接受的审计风险越高；重要性水平越低，可接受的审计风险越低。
- 审计风险模型：审计风险 = 重大错报风险 × 检查风险。
- 注册会计师通过评估重大错报风险,来确定可接受的检查风险水平。
- 重要性水平与检查风险成反向关系：重要性水平越高，可接受的检查风险越高，所需的审计证据越少；反之亦然。
本章是审计学的核心，构建了整个审计工作的逻辑框架，从明确目标（总体目标与具体认定）出发，通过系统化的过程（计划、风险评估、进一步程序、完成），以获取充分适当的证据为基础，始终围绕重要性和风险这两个核心概念展开，最终形成审计意见，理解本章内容，是掌握后续各章节审计实务的基础。
